¿Cómo se calcula el Impuesto de Primera Categoría?

Publicado por Nubox | 20 de agosto del 2020
¿Cómo se calcula el Impuesto de Primera Categoría?

El Impuesto Único de Primera Categoría pertenece a la familia de los impuestos directos y se grava a las rentas que provienen de capitales, las empresas comerciales, mineras e industriales, como también de servicios y otros rubros.

Este impuesto se incorpora en el Artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), Decreto Ley N°824, y tiene la finalidad de solicitar tributos de un determinado tipo de rentas, sin diversificar una personería natural y/o jurídica.

Éste se debe declarar y pagar de manera anual, y se realiza en base a una tasa proporcional. Además, se debe asociar a las rentas anuales declaradas por los dueños, socios y/o accionistas de las empresas.

Se podría decir que este impuesto opera como un adelanto y/o un crédito, contra los impuestos global, complementario y adicional. Es decir, lo que la empresa paga de impuesto se puede descontar de los impuestos del dueño, socio o accionista de dicha empresa.

A continuación, veremos cómo se calcula este impuesto y otras informaciones acerca del mismo.

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¿Cómo se informa el Impuesto de Primera Categoría?

Todos los impuestos por ley se deben declarar y pagar como rentas atribuibles ante el Servicio de Impuestos Internos (SII) en sus distintas modalidades, comprendiendo que esta entidad actúa como retenedora y administradora del fisco.

El Impuesto de Primera Categoría tiene la función de calcular los impuestos de los movimientos de capitales que han mantenido las personas naturales y/o jurídicas con domicilio, residencia o establecidas en Chile.

 

¿Cómo se calcula el Impuesto de Primera Categoría?

Para realizar el cálculo es importante analizar la contabilidad simplificada y/o completa, dependiendo del régimen al que esté sujeto la empresa, para luego considerar las obligaciones tributarias del empresario, ya que este impuesto se calcula por rentas efectivas, imputando el porcentaje anual correspondiente. Veamos estos dos casos:

A. Empresa con contabilidad simplificada (Pro Pyme General)

  • Se necesita la base imponible por la cual se aplicará la tasa de Impuesto de Primera Categoría. Dicha base imponible se calcula al restar de sus ingresos percibidos los gastos pagados.
  • Los dueños tributarán sus impuestos personales según retiros, remesas o distribuciones efectivas, donde éstas deben contar con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría, a excepción de los contribuyentes que no se encuentren acogidos al nuevo régimen Pro Pyme.

 

Ingresos

Gastos

Base Imponible

   IDPC

AT 2020

IDPC

$ 20.000.000

$10.000.000

$ 10.000.000

25%

$ 2.500.000.

B. Empresa con Contabilidad Completa (Régimen Pro Pyme semi integrado)

  • Se necesita la base imponible por la cual se aplicará la tasa de Impuesto de Primera Categoría. Ésta se calculará con base a las reglas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR.
  • Los dueños, propietarios o accionistas tributarán con sus impuestos personales con base en los retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por IDPC.
  • Se debe realizar cálculo de la Renta Líquida Imponible para el impuesto anual.

 

 

Base Imponible

Impuesto primera Categoría - AT2020

Impuesto de Primera Categoría

$ 10.000.000

27%

$ 2.700.000.-

 

Cabe señalar que para ambos ejemplos, el Servicio de Impuestos Internos aplica una tabla progresiva que indica los porcentajes, según su año tributario, para el cálculo del Impuesto de Primera Categoría, considerando que éstos están estipulados por ley y han sufrido modificaciones en las reformas tributarias, de acuerdo al régimen acogido por la empresa.

Es importante señalar que esta tabla incluye el porcentaje de años anteriores, en caso que los contribuyentes deban regularizar su situación tributaria.

Actualmente, se pueden identificar los siguientes porcentajes, según su año:

 

 

Año Comercial

%

Reformas

1977 al 1990

10%

 

1991 al 2001

15%

2001; Ley 19.738 “Normas para Combatir la Evasión Tributaria”.

2002

16%

 

2003

16,5%

 

2004 hasta 2010

17%

 

2011 hasta 2013

20%

 

2014

21%

2014; Ley N° 20.780 Modifica el Sistema de Tributación”.

2015

22,5%

 

2016

24%

2016: Ley N° 20.889 “Simplifica Sistema de Tributación”.

 

2017 y siguientes, para Contribuyentes del Artículo 14, letra A) LIR

25%

 

2017 para Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR

25,5%

 

2018 y 2019, para Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR

27%

 

2020 y siguientes para contribuyentes sujetos al artículo 14, letra A), ley 21.210 de 2020

27%

2020:  N°21.210 “Modernización de la Legislación Tributaria”.

2020 y siguientes para contribuyentes artículo 14, letra D, ley 21.210 de 2020

25%

 

 

¿Quiénes quedan exentos del Impuesto de Primera Categoría?

Algunas exenciones que se interponen legalmente son para los contribuyentes que obtienen rentas afectas a impuestos sustitutivos, las cuales se encuentran expresadas en el artículo 22 de la LIR.

Dentro de este grupo están los pequeños comerciantes con actividades en la vía pública, artesanos con talleres, suplementeros y otros. Además, esta exención beneficia a las rentas clasificadas en el artículo 42 N.° 1 de la LIR, ya que se acogen al Impuesto de Segunda Categoría.

También quedan exentos aquellos contribuyentes acogidos al Régimen ProPyme Transparente, ya que la empresa queda liberada del Impuesto de Segunda Categoría y los dueños declaran sus impuestos finales según resultado positivo que se determina en el mismo ejercicio de la empresa, considerando la base del porcentaje de participación de las utilidades o el capital cuando corresponda.

 

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¿Hay cambios bajo la Ley de Modernización Tributaria?

La modernización de Legislación Tributaria incorpora 3 nuevos regímenes que modifican el cálculo para el Impuesto de Primera Categoría, quedando como se muestra en el siguiente cuadro:

 

Régimen

Impuesto de Primera Categoría

Pro Pyme General

25%

Pro Pyme Transparente

La empresa está liberada del IDPC, por lo cual no se aplica una tasa.

Régimen General (Semi Integrado)

27%

Renta Presunta

Se pagan impuestos sobre la base de la Renta Presunta (por ejemplo, el porcentaje del avalúo fiscal, la tasación de vehículos, entre otros).

 

Recuerda que estas modificaciones entraron en vigencia el 1 de enero de 2020, Año Tributario (AT) 2021.

Para acogerse a los nuevos regímenes tributarios, hay plazo hasta el 30 de septiembre del 2020. Debes verificar y cumplir con los requisitos establecidos en la Ley N°21.210, que moderniza la legislación tributaria.

Finalmente, todos los antecedentes se incorporan en la declaración anual de renta por medio del Formulario 22 y se pueden respaldar los procedimientos por medio de los suplementos de renta en línea que entrega el Servicio de Impuestos Internos (SII).

Recuerda que los montos los puedes encontrar de manera anual en el SII.

 

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