¿Qué es la razonabilidad del capital propio tributario?

El Capital Propio Tributario ha tenido pocos cambios, pero no poco importantes. El primero surge en el 2014, cuando el FUT pasa a segundo plano en términos de tributación de los socios y accionistas al momento de aplicar el Impuesto Global Complementario o Impuestos Adicionales. 

Actualmente, la última Reforma que Moderniza la Legislación Tributaria Ley N°20.780, al generar nuevos regímenes tributarios, también dió inicio a la razonabilidad del capital propio.

¿Qué es la Razonabilidad del Capital Propio?

Para comenzar, es importante tener presente que los contribuyentes deben declarar los tributos al fisco por medio de una declaración de renta anual con el Formulario N°22, donde este documento recopila todos los movimientos contables. De acuerdo a su régimen contable, se deberá entregar la documentación específica para complementar dicha declaración.

Hoy las obligaciones tributarias dependen de:

• Registro de Rentas Empresariales: en este caso, las empresas que se encuentren acogidas al Régimen tributario “Semi Integrado” tienen la obligación de presentar estos antecedentes al final de cada año comercial. Sin embargo, las Pro Pyme General son liberadas de esta obligación siempre y cuando no hayan percibido o generado rentas exentas sobre los impuestos finales, tales como el Impuesto Global Complementario o los Impuestos Adicionales.

Si deseas profundizar este punto, te puede interesar nuestro artículo: “Declaración Jurada 1947: ¡Las claves para contribuyentes 14D N°8!"

• El Capital Propio Tributario, donde algunas de las novedades se alojan en el artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, para poder realizar un cálculo simplificado para aquellos contribuyentes que se acojan a los nuevos regímenes tributarios Pro Pyme y Pro Pyme Transparente.

Si quieres saber más sobre el Capital Propio Tributario, recuerda revisar nuestro artículo ¿Cómo calcular el capital propio tributario?

• Renta Líquida Imponible: cuya función es calcular todos los agregados y deducciones de la empresa de acuerdo a la normativa vigente, donde el resultado final será la base para aplicar los impuestos correspondientes. Por ende, este jugará un rol fundamental al momento de aplicar la razonabilidad del capital propio tributario. 

Al momento de calcular tu Renta Líquida Imponible, deberás tener presente los gastos aceptados y los gastos rechazados bajo la Ley 21.210.

Estas tres aplicaciones tributarias dan la consistencia del Capital propio Tributario, permitiendo el análisis de su razonabilidad, con el fin de evitar las inconsistencias  en los cálculos tributarios al momento de realizar la declaración de renta anual. 

Cabe señalar que la Razonabilidad del Capital Propio Tributario genera mayor firmeza en las variaciones de este, tanto al inicio del ejercicio como el final, como por ejemplo en las variaciones del Capital Propio Tributario declarado el año tributario anterior, con el que se encuentra declarando en el ejercicio tributario actual. Es decir, la variación del Capital Propio Tributario Inicial y el Capital Propio Tributario Final.

Finalmente, el objetivo principal de este análisis es verificar que el saldo del Capital Propio Tributario que se presenta al término del año comercial, es o no razonable y sólido en cuanto a su cálculo y componentes que influyen en sus variaciones.

Entonces, el saldo del Capital Propio Tributario anterior deberá estar conforme a los crecimientos y rebajas que se encuentren en su patrimonio tributable durante el ejercicio comercial. 

¿Cuál es el rol que juega el Formulario N°22  con respecto a la Razonabilidad del Capital Propio?

Aquí es donde realmente se verán los cambios, ya que la Operación Renta desde el año 2021 tiene modificaciones en el Formulario N°22, que de una u otra manera surgen para la contextualización de la Razonabilidad del Capital Propio.

Por ejemplo, para los contribuyentes del Régimen Semi Integrado 14 A, se incorpora en el reverso del formulario el recuadro N°14 la “Razonabilidad del Capital Propio".

• Balance General, que incorpora la contabilidad completa en términos de actualizaciones y movimientos patrimoniales.
• Declaración Jurada N°1847 sobre el balance de 8 columnas, ya que este determinará de una u otra manera la consistencia del capital propio tributario positivo o negativo.

Para mayor información, también te puede interesar revisar el  Reverso versión Régimen 14 D N3  y Reverso versión Régimen 14 D N8.

Para conocer más detalle, puedes revisar en el recuadro N° 14 sobre Razonabilidad del Capital Propio en el Formulario 22 del AT 2023.

¡Listo! Ahora ya sabes más de la razonabilidad del capital propio, el cual nace con los cambios que trajo la última reforma tributaria.