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Introducción a la prescripción tributaria

Introducción a la prescripción tributaria

Francisco Lucero

Escrito por Francisco Lucero

Contador Auditor - Autor del libro "Razonabilidad del capital propio tributario. Relator en Grupo de Estudios Tributarios.

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La prescripción tributaria es un modo de extinguir la persecución sobre la examinación y revisión fiscal tras el transcurso de un determinado plazo. Si bien limita la facultad fiscalizadora, su análisis permite al contribuyente, en principio, conocer el alcance a nivel temporal de los efectos tributarios en los cuales se ve inmerso.

La prescripción tributaria (Art. 200 y 201 del Código tributario)


Cuando expira el plazo legal en que debió efectuarse el pago, el fisco tiene la facultad de (1) Liquidar, (2) Revisar y (3) Girar. De manera no excluyentes entre sí inicialmente en un plazo de 3 años.

Cuando se trata de impuestos anuales, como por ejemplo el impuesto renta o impuesto global complementario, el plazo inicia el día siguiente al vencimiento; entonces, si el impuesto renta vence el 30 de abril, el plazo inicia el día 1 de mayo. Siguiendo la misma lógica, si se trata de impuestos mensuales (IVA), y estos vencen el día 12, entonces el plazo se inicia desde el día 13.

La prescripción tributaria se puede extender, pues hay excepciones a revisar. Una de ellas trata sobre los impuestos sujetos a declaración, pues en caso de que la declaración no se hubiera presentado o sea maliciosamente falsa, la prescripción es de 6 años. Así también, este plazo hará que el fisco no persiga con sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.


Ahora bien, los plazos de prescripción anteriores aumentan cuando se practique el trámite de la citación (del art. 63 C.T) o respecto a otras disposiciones para determinar o reliquidar el impuesto. Siempre y cuando se haya practicado la citación e identifique dichos impuestos, generando un aumento de 3 meses desde la citación.

También existe una prórroga al plazo de la citación, en cuyo caso se aumenta en 1 mes este plazo de la prescripción. Con eso llegamos a los dos primeros horizontes de prescripción tributaria:

  • Prescripción en términos generales

    3 años + 3 meses + 1 mes
    (=) 3 Años + 4 meses

  • Prescripción en casos no declarantes o declarantes maliciosos

    6 años + 3 meses + 1 mes
    (=) 6 Años + 4 meses


Los plazos también se pueden aumentar en 1 mes más, por aclaración o complemento de la respuesta a la citación y o cuando se presenten antecedentes adicionales. También existe un efecto relevante cuando se notifica por carta certificada.

A todo evento mediará entre la fecha de recepción de la misma, o bien de no entregarse, dicho plazo no deberá exceder 15 días, de lo cual el jefe de correos firmará ante el hecho ocurrido y la devolverá al SII.

Dicho plazo aumenta o renueva los plazos de prescripción en 3 meses desde la recepción de la carta, es decir, que ocurre para ambos casos en que se aumenta en 3 meses si existe devolución antes del plazo original de prescripción, tanto como para la renovación de 3 meses si la devolución ocurre después del plazo de prescripción.

Entonces, llegamos al segundo horizonte de la prescripción

  • Prescripción en términos generales, aumentado

    3 años + 3 meses + 1 mes + 3 meses
    (=) 3 Años + 7 meses

  • Prescripción en casos no declarantes o declarantes maliciosos, aumentado

    6 años + 3 meses + 1 mes + 3 meses
    (=) 6 Años + 7 meses

Finalmente, es necesario agregar que, para otros casos, como los indicados en la Ley 19.506 (/1997), al agregar al artículo 200 del código tributario un nuevo inciso final que señala lo siguiente: “Las acciones para perseguir las sanciones de carácter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirán en tres años contados desde la fecha en que se cometió la infracción”, es de entender entonces, que en dichas ocasiones el plazo resulta igual a la prescripción general de 3 años.

Suspensión del plazo de la prescripción

La suspensión de la prescripción es a favor del SII en algunas situaciones; en algunos casos, cuando el fisco está impedido de girar los impuestos, existiendo liquidación o se hubiera deducido reclamo jurisdiccional en contra de ella. También cuando existe interposición al reclamo y la notificación de la sentencia que termina el juicio e inclusive puede llegar a suspender el cobro.

Puede suceder también, por la pérdida o inutilización de libros contables (durante el periodo entre la perdida y la presentación de los mismos legalmente reconstituidos). Finalmente, la suspensión para nuestro estudio recae sobre los artículos 201 inciso final, artículos 24,124 y 147 del código tributario, y también en el artículo 97 N°16 inciso 5° del mismo cuerpo de ley.

Ley Tapón (Ley 18.320)

El espíritu de esta ley es incentivar el cumplimiento tributario cuando los contribuyentes tiene buena conducta, en lo relacionado a impuestos de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Entonces, sucede que el plazo para examinar se limita a los 36 periodos mensuales anteriores a la fecha notificada, con un plazo fatal de 6 meses para citar liquidar o formular giros, por el lapso que se ha examinado, al vencimiento del plazo que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes.

Luego, si el contribuyente tuviera (1) omisiones, retardos o irregularidades en la declaración, tanto en la determinación como en el pago de los impuestos o (2) que el contribuyente no presentara los antecedentes requeridos dentro de plazo o (3) también en casos en que el contribuyente presenta las declaraciones después del requerimiento o (4) cuando se haga termino de giro o (5) cuando se trate de establecer exactitudes sobre devoluciones de impuestos o remanentes o (6) en casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, en estos seis casos, no concurrirá el beneficio.

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