Ajustes extracontables artículo 33, N°1 y N°5: Guía práctica para tu contabilidad tributaria

Qué son los ajustes extracontables

Los ajustes extracontables son modificaciones que se aplican sobre el resultado contable para determinar la base imponible del Impuesto de Primera Categoría.

Estas correcciones existen porque no todas las partidas contables tienen el mismo tratamiento tributario, generando diferencias entre lo que la empresa registra en sus estados financieros y lo que debe declarar ante el Servicio de Impuestos Internos (SII).

Estas diferencias surgen cuando ciertos ingresos o gastos contabilizados no cumplen con los requisitos establecidos en la normativa tributaria.

Por ejemplo, una empresa puede registrar contablemente un gasto que fiscalmente no es deducible, lo que obliga a realizar un ajuste para efectos del cálculo del impuesto.​

Ajustes según artículo 33 N°1: Agregados a la renta líquida

El número 1 del artículo 33 establece las partidas que deben agregarse a la renta líquida para determinar la renta líquida imponible.

Estos agregados corrigen gastos que fueron contabilizados pero que tributariamente no son aceptados o están limitados.​

Entre los principales agregados se encuentran:

• Gastos rechazados: Aquellos desembolsos que el SII no acepta como deducibles o que fueron rebajados por encima de lo que permite la normativa
• Retiros particulares: Los retiros de especies y cantidades representativas de desembolsos de dinero que no sean gastos necesarios para producir la renta
• Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos menores de edad: Siempre que no cumplan con los requisitos legales
• Desembolsos asociados a activos que están fuera del giro comercial: Por ejemplo, gastos de vehículos utilizados para fines personales

Si trabajas con empresas que deben realizar estos cálculos tributarios, herramientas como Nubox facilitan el registro y control de estas partidas, permitiendo llevar una contabilidad ordenada que simplifique la determinación de la renta líquida imponible.

El sistema ayuda a identificar oportunamente aquellos gastos que requieren ajustes para evitar errores en la declaración de impuestos.​

Tratamiento de gastos rechazados

Los gastos rechazados representan uno de los ajustes más comunes en la práctica tributaria chilena.

Cuando un gasto no cumple los requisitos del artículo 31 de la LIR, debe agregarse a la renta líquida en conformidad con la letra g) del N°1 del artículo 33.​

El tratamiento tributario de estos gastos varía según el régimen tributario al que esté acogida la empresa.

En el régimen general del artículo 14 A, los gastos rechazados afectos al artículo 21 se agregan y deducen de la renta líquida imponible, afectándose con una tasa única del 40%.

En cambio, para contribuyentes del régimen ProPyme General, estos gastos deben agregarse en la determinación de la renta líquida imponible debidamente reajustados, pero no se gravan con el impuesto único de 40% establecido en el artículo 21.​

Si quieres conocer estrategias prácticas para evitar gastos rechazados en tu empresa, revisa nuestro artículo especializado donde encontrarás consejos para optimizar tu contabilidad.

Ajustes según artículo 33 N°5: Deducciones a la renta líquida

El número 5 del artículo 33 contempla las partidas que deben deducirse de la renta líquida.

Estas deducciones permiten disminuir la base imponible cuando existen ingresos que, aunque están contabilizados, no deben tributar o ya tributaron previamente.​

Las principales deducciones incluyen:

• Rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría: Aquellas señaladas en el artículo 33 N°2, como ciertos dividendos y utilidades sociales​
• Ingresos no constitutivos de renta: Según lo establecido en el artículo 17 de la LIR​
• Dividendos y utilidades sociales: Percibidos de otras sociedades que ya tributaron con Impuesto de Primera Categoría​
• Pérdidas de ejercicios anteriores: Que pueden deducirse conforme al artículo 31 N°3​

Estas deducciones evitan la doble tributación y reconocen situaciones particulares donde el ingreso no debe formar parte de la base imponible del ejercicio.

Diferencias temporales versus diferencias permanentes

Los ajustes extracontables pueden clasificarse en dos categorías fundamentales según su comportamiento en el tiempo.

Las diferencias temporarias son aquellas que revierten en uno o más períodos futuros, generando activos o pasivos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, la depreciación acelerada tributaria genera una diferencia temporaria que se revierte cuando el bien culmina su vida útil contable.

Las diferencias permanentes, en cambio, nunca revierten y no generan efectos fiscales futuros.

Entre ellas se encuentran gastos no deducibles como multas, donaciones que exceden los límites permitidos, o gastos personales registrados como empresariales.

Estas diferencias solo afectan la tasa efectiva de impuestos al calcular el impuesto corriente, sin generar un activo o pasivo fiscal futuro.

Cómo se determinan estos ajustes en la práctica

Para determinar correctamente la renta líquida imponible, las empresas deben partir de su resultado contable y aplicar tanto los agregados como las deducciones establecidas en el artículo 33.

El proceso implica revisar detalladamente cada cuenta del estado de resultados para identificar partidas que requieren ajuste tributario.​

La secuencia de cálculo es la siguiente:

1. Partir del resultado contable (utilidad o pérdida del ejercicio)
2. Aplicar la corrección monetaria según artículo 32 de la LIR
3. Agregar las partidas del artículo 33 N°1 (gastos rechazados y otros agregados)
4. Deducir las partidas del artículo 33 N°5 (rentas exentas, ingresos no renta, dividendos)
5. Deducir pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
6. Obtener la renta líquida imponible o pérdida tributaria del ejercicio​

Este proceso debe quedar debidamente documentado en el Libro de Renta Líquida Imponible y Fondo de Utilidades Tributables, donde se registran todos los agregados y deducciones realizados.​

Ejemplos prácticos de ajustes extracontables

Un ejemplo común de ajuste positivo ocurre cuando una empresa registra como gasto la depreciación de un vehículo de uso personal del socio.

Aunque contablemente se registró el gasto por $250.000, tributariamente debe agregarse a la renta líquida porque no corresponde a un gasto necesario para producir la renta.​

Otro caso frecuente es el de gastos rechazados por falta de documentación que respalde la operación.

Si una empresa registró gastos generales sin las facturas correspondientes, estos montos deben agregarse en la determinación de la renta líquida imponible.

Para empresas en régimen general, además del agregado, estos gastos quedan afectos al impuesto único del 40% del artículo 21 de la LIR.​

Importancia del registro correcto de ajustes

Llevar un control adecuado de los ajustes extracontables es fundamental para cumplir correctamente con las obligaciones tributarias.

Los errores en la determinación de estos ajustes pueden generar diferencias en la declaración de impuestos, exponiendo a la empresa a fiscalizaciones del SII y eventuales multas por declaraciones incorrectas.​

Las empresas deben implementar procesos de revisión que identifiquen oportunamente las partidas que requieren ajuste tributario.

Esto incluye revisar gastos que podrían estar limitados por ley, verificar que los ingresos no constitutivos de renta estén correctamente clasificados, y asegurar que las rentas exentas cumplan con todos los requisitos legales para su deducción.

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