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Operación Renta 2018: Cambios de criterio y aclaraciones de última hora

Publicado por Alex Díaz Alarcón | 13 de marzo del 2018
Operación Renta 2018: Cambios de criterio y aclaraciones de última hora

El 5 de marzo pasado, el Servicio de Impuestos Internos (SII) publicó los oficios 471, 474 y 476, los cuales establecieron cambios de criterio y aclaraciones a última hora para la Operación Renta 2018.

Cambios de criterio

1.1. Determinación RAI Inicial

Hasta antes de la publicación del oficio N° 476, el SII había interpretado (contrario a la Ley) que el RAI (Registro Rentas Afectas a Impuestos) inicial se determinaba considerando el total del saldo positivo de FUT (Fondo de Utilidades Tributarias) al 31.12.2016 y el saldo positivo determinado en el código 1023 del F22 AT-2017. Ahora, se debe considerar el saldo positivo o negativo del código 1023 del F22.

Saldo Inicial del RAI = Total de FUT positivo +/- Código 1023 F22 AT-2017

1.2. Determinación de la TEF (Tasa Efectiva del credito del FUT) al cierre del ejercicio

Cuando un contribuyente del artículo 14 B) reciba utilidades afectas a impuesto global complementario o adicional con crédito acumulado al 31.12.2016, y los retiros o dividendos que quedaron en carácter de provisorios consuman estos créditos, deberán determinar una nueva tasa efectiva; con la cual podrá asignarse el respectivo crédito a los retiros o dividendos que quedaron en carácter de provisorios.

Dicha tasa se determinará si se divide el saldo del crédito por impuesto de primera categoría acumulado al término del ejercicio, por el saldo de las utilidades tributables recibidas (STUT); y luego multiplicando el resultado por 100.

1.3. Determinación de los registros ante el pago del impuesto sustitutivo por FUT acumulado al 31.12.2016, entre los meses de enero a abril de 2017.

Contribuyentes sujetos al régimen de Renta Atribuida:

El monto de utilidades acumuladas (FUT) acogidos al pago del IS FUT (debidamente corregido por la variación del IPC anual del ejercicio), se debe rebajar de la columna Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e incluir dicho monto en el registro REX en la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo.

Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del registro Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la variación del IPC anual del ejercicio.

En caso de existir un monto de IS FUT a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del registro REX, de la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado desde la fecha de pago al término del ejercicio.

Contribuyentes sujetos al régimen Parcialmente Integrado: 

El monto de utilidades acumuladas (FUT) acogido al pago del IS FUT (debidamente corregido por la variación del IPC a la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución posterior a la fecha del ejercicio de la opción del IS FUT o al término del ejercicio, según corresponda), se debe rebajar del registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) y de la columna Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e incluir en el registro REX.

Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del registro Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la variación del IPC ocurrida entre el 31 de diciembre de 2016 y la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución posterior a la fecha de ejercicio de la opción del IS FUT o al término del ejercicio, según corresponda.

En caso de existir un monto de IS FUT a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del registro REX, de la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado desde la fecha de pago hasta la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución o al término del ejercicio, según corresponda.

Por otra parte, en ambos regímenes se debe establecer una nueva tasa efectiva (TEF) para el ejercicio comercial 2017, posterior a la fecha en que se acogió a la opción del impuesto sustitutivo; por lo que en este caso variará la tasa determinada al inicio del ejercicio comercial respectivo, debiendo ajustarse a esta nueva TEF los créditos otorgados a los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante todo el ejercicio 2017 (antes y después del ejercicio de la opción del IS FUT).

 Aclaraciones

2.1 PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas) contabilizado se deduce de la RLI (Renta Liquida Imponible)

A partir del 1 de enero de 2017, la recuperación del impuesto de primera categoría como un pago provisional (tanto en régimen de renta atribuida como en imputación parcial de créditos), no debe ser incluido como un ingreso o renta para efectos tributarios, puesto que se reconoce dicho ingreso al imputar la pérdida tributaria al dividendo efectivamente percibido, incrementado en el monto del crédito por impuesto de primera categoría.

2.2. Reajuste del capital aportado

Los contribuyentes acogidos al régimen establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR, cuyo capital hubiere sido aportado antes del año 1975, para efectos de calcular la diferencia determinada en el código 1023 del F22 AT-2017 y RAI del ejercicio, deberán reajustar el capital aportado, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores; solamente a partir de la entrada en vigencia del mecanismo de corrección monetaria contemplado en el artículo 41 de la LIR, esto desde el 1 de enero de 1975.

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AlexDiazBN.jpg Por Alex Díaz Alarcón
Asesor Tributario en Dial Consultores Limitada.
Profesor Dial Capacita SpA. 
www.dialcapacita.cl
Magíster en Dirección y Planificación Tributaria, Universidad de Talca
Diplomado en Legislación y Gestión Tributaria, Universidad de Talca
Contador Público y Auditor, Universidad de Talca
alex.diaz@dialconsultores.cl